2024年4月自考00160《审计学》之案例分析题
六、案例分析题：本大题共3小题，每小题12分，共36分。
36.案例：某会计师事务所正在制定业务质量控制制度，经过管理层集体研究，确立了下列重大质量控制政策与程序：
(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况。
(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接其业务。
(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档。
(4)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。
(5)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
(6)选取被检查的项目后，要求项目合伙人参与检查工作，如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核人代替项目合伙人参与检查。
问题：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，逐项指出该会计师事务所的上述政策与程序是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。
答：
(1)存在不当。事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。
(2)存在不当。会计师事务所只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务:已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源:能够遵守职业道德规范。
(3)存在不当。审计工作底稿的归档期限为审计业务报告日后60天内如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。
(4)存在不当。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。
(5)存在不当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取1项进行检查。
(6)存在不当。参与项目的业务执行或项目质量控制复核的人员不得承担该项目的检查工作，复核人员应保持客观性。
37.案例：某注册会计师负责对常年审计客户某公司2022年度财务报表进行审计，制定了总体审计策略并拟定了具体审计计划，其中部分内容摘录如下：
(1)经过了解，该公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力较强，注册会计师拟利用内部审计的工作。
(2)如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施扩大审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
(3)发现某银行询证函回函有伪造或篡改的迹象，注册会计师计划做进一步调查，必要时聘请专家予以鉴定。
(4)考虑该公司经营状况与去年相比并无太大变化，注册会计师计划主要在审计前期了解该公司及其环境，后期不再了解。
(5)考虑函证程序的重要性，注册会计师拟对应付账款、应收账款等往来款项都实施函证程序。
(6)该公司只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师计划以控制测试为主要审计方式获取与存货认定相关的证据。
问题：针对上述内容，逐项指出该注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。
答：
(1)无不当之处。
(2)存在不当之处。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
(3)无不当之处。
(4)存在不当之处。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
(5)存在不当之处。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未记录的应付账款。
(6)存在不当之处。该公司只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。
38.案例：某会计师事务所正在对某公司2023年度财务报表实施审计。根据对重大错报风险的评估结果，该公司应收账款具有较高的重大错报风险，注册会计师拟采用实质性方案，相关情况如下：
(1)注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论;在收到回函时，所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。
(2)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为2023年11月30日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
(3)为加强对函证的控制，注册会计师谢绝了公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给公司收发室的李师傅，要求李师傅亲自寄发。
(4)该公司以前期间函证时发现过重大差异，注册会计师因此决定扩大函证范围。
(5)该公司客户甲回复“本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单”,注册会计师因此直接认定该客户欠款为错报。
(6)该公司客户乙回复“所欠余额10000元已于2023年11月25日付论”,注册会计师认定该客户欠款没有问题，也未采取其他措施。
问题：针对上述函证实施情况，逐项指出注册会计师的决策或做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
答：
(1)不正确。实施消极式函证的条件之一是重大错报风险评估为低水平，而某公司应收账款具有较高的重大错报风险，不宜实施消极式函证。
(2)不正确。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师才可选择资产负债表日前的日期为截止日实施函证。
(3)不正确。李师傅是公司的职员，不应将询证函交给其办理。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续。
(4)正确。
(5)不正确。属于函证无效的情况，应实施替代审计程序。
(6)不正确。可能是由于双方登记入账的时间不同而产生的不符事项注册会计师应核查收款凭证后进一步确定。
